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提高職業(yè)判斷水平 推進會計職業(yè)健康發(fā)展

作者:光大會計   日期:2014/11/4 12:24:06   點擊數:{2233}

——2014年海峽兩岸及港澳地區(qū)會計師行業(yè)交流研討會上的主題演講

中注協(xié)副會長兼秘書長 陳毓圭

20141013 澳門)

 

各位嘉賓、朋友們:

兩岸四地會計師行業(yè)交流研討會經過9年的發(fā)展,越來越走向成熟,標志就是議題更加務實了,成果更加具體了,對實務的指導性也更強了。今天會議的主題是職業(yè)精神與職業(yè)判斷。在此,我想與大家分享一下對職業(yè)判斷的認識和理解,也就是說,如何看待會計職業(yè)判斷,如何提升會計職業(yè)判斷。

一、職業(yè)判斷是會計職業(yè)的精髓

什么是職業(yè)判斷?我認為,職業(yè)判斷是一個職業(yè)的特殊能力。職業(yè)判斷不是會計職業(yè)所特有的,其他職業(yè)也存在職業(yè)判斷。比如,醫(yī)生在給病人開藥方的時候,需要根據病情對癥下藥,用哪些藥、各自劑量是多少,這就需要運用職業(yè)判斷;設計師在進行設計的時候,也要根據設計對象的功能、用途、受眾的期望以及客戶的喜好等因素來確定設計思路,這當中也需要運用職業(yè)判斷。

一個職業(yè)所要求的判斷,決定了不是所有人都可以從事這一職業(yè),而是需要具備特殊的知識、經驗和專業(yè)技能,這在無形之中,就將一種職業(yè)與其他職業(yè)區(qū)分開來。從這個意義上?,在將一種職業(yè)區(qū)別于一門手藝或其他工作時,職業(yè)判斷是關鍵因素。

職業(yè)判斷是會計職業(yè)的精髓,我認為,至少可以從以下幾個方面來認識:

——會計師的職業(yè)活動是由一系列職業(yè)判斷構成的。會計師之所以能夠成為一個職業(yè),是因為他們扮演的角色是普通人士所不能替代的,專業(yè)要求高,價值貢獻大。會計師的工作對象,是大量的數據和復雜的現(xiàn)象;會計師的工作成果,是系統(tǒng)、嚴謹、科學的財務報告、財務信息和審計報告;會計師的工作過程,需要進行判斷、推理、分析、聯(lián)想,需要哲學,需要邏輯。正是會計師的工作對象、工作成果和工作過程決定了,會計是一個專業(yè)。在現(xiàn)代社會,如果沒有會計,這個世界不知道會是什么模樣。證券市場、誠信社會、民主政治、政府透明和問責、反腐敗、反賄賂、反舞弊,都無從談起。而完成所有這些工作、履行所有這些職責,離開職業(yè)判斷,都是不行的。

會計師從事的每項業(yè)務都需要面對職業(yè)判斷,每個環(huán)節(jié)都存在職業(yè)判斷。比如,會計師在編制財務報表時,需要根據企業(yè)經濟業(yè)務的實際情況判斷資產是否發(fā)生減值、判斷企業(yè)與其他企業(yè)是否構成關聯(lián)方、判斷合并報表的范圍等等,這些都需要運用職業(yè)判斷;注冊會計師在提供審計服務時,需要確定重要性水平、識別和評估重大錯報風險、確定審計意見類型,這也需要運用職業(yè)判斷。從這個意義上說,職業(yè)判斷構成了整個會計職業(yè)活動,它既是會計職業(yè)的一個重要特征,也是會計師職業(yè)價值的重要體現(xiàn)。

——職業(yè)判斷能力是會計師勝任能力的核心。近年來,在世界范圍內,關于會計師職業(yè)的能力建設,已經日益成為一個熱點話題。會計師需要具備哪些勝任能力呢?國際職業(yè)會計師教育準則(IES)對此進行了解析,指出會計師的勝任能力包括多個方面,比如理論知識、專業(yè)技能、行為技能、思維能力,以及價值觀、職業(yè)道德和態(tài)度等。

所有這些能力,如果綜合起來,運用到會計師的執(zhí)業(yè)實踐,必然體現(xiàn)為會計師對具體問題作出高質量職業(yè)判斷的能力。從這個意義上說,職業(yè)判斷能力既是一種綜合能力,更是會計師勝任能力的核心。不具備職業(yè)判斷能力的會計師,不可能是一名合格的會計師。

——職業(yè)判斷是職業(yè)標準的內在要求。職業(yè)標準是一整套規(guī)范會計師執(zhí)業(yè)活動的技術標準和行為標準,有了職業(yè)標準,為什么還要強調職業(yè)判斷?要回答這個問題,我認為,需要正確理解職業(yè)標準與職業(yè)判斷之間的關系:

職業(yè)標準本身就是一種職業(yè)判斷,是職業(yè)界作為一個集體作出的職業(yè)判斷。實際上,無論是會計標準,還是審計標準,本質上都是會計師職業(yè)作為一個集體所進行的判斷。什么是資產,什么是負債,什么時候確認為資產,什么時候確認為負債,都是會計師集體的判斷。從這個意義上說,會計師的職業(yè)標準本身就是判斷的成果。職業(yè)標準的規(guī)定,代表職業(yè)界對相關問題所達成的共識,具有集體判斷的性質,并以此來指導會計師的職業(yè)判斷。

職業(yè)標準的貫徹執(zhí)行,離不開職業(yè)判斷。有了職業(yè)標準,為什么還要會計師自己判斷呢?按照標準來做不就可以了嗎?這是因為判斷是有層次的。比如,當我們說某件事情很重要的時候,是80%重要,還是90%重要,都需要根據實際情況作進一步判斷。盡管職業(yè)標準在本質上是職業(yè)界作出的集體判斷,但它不是終極的判斷,它作出的判斷落實到會計師具體的判斷行為時,還需要會計師根據具體情況,作出進一步的判斷。因此,職業(yè)標準不能代替會計師個人的判斷。

進一步講,職業(yè)標準也不可能窮盡會計師執(zhí)業(yè)過程中可能遇到的所有判斷事項。會計審計業(yè)務在更新、在變化,會計審計標準作為一種標準,轉化為集體的行動,是有時差的。在沒有新的標準應對新業(yè)務的時候,會計師必須自己作出判斷。因此,無論是會計準則、審計準則,還是職業(yè)道德守則,都有明確條款要求會計師進行職業(yè)判斷,或者表明其工作具有職業(yè)判斷的性質。比如,國際財務報告框架強調,財務報告在很大程度上是以會計估計、職業(yè)判斷和模型為基礎編制的,而不是精確的描述;國際審計準則明確要求審計師在計劃、實施審計過程中,應當運用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑。我們對國際審計準則文本進行檢索,就會發(fā)現(xiàn),職業(yè)判斷判斷一詞出現(xiàn)的次數多達100余次。

從這個意義上說,要把職業(yè)標準的精神和原則貫徹到位,同樣離不開職業(yè)判斷。

二、會計職業(yè)判斷面臨新的環(huán)境

世界經濟形勢在變化,會計職業(yè)處于新的環(huán)境?會計職業(yè)判斷因而也面臨新的任務和責任,需要引起我們足夠的重視,并作出積極應對。

(一)經濟轉型——職業(yè)判斷面臨新的對象

當前,世界經濟已經進入了一個關鍵時期,無論是內地,還是港澳臺,無論是新興經濟體,還是發(fā)達經濟體,都在尋求轉型之路。所謂經濟轉型,具體表現(xiàn)為與經濟結構調整和升級相關的市場交易形態(tài)、監(jiān)管模式的創(chuàng)新,新的會計要素、新的經濟現(xiàn)象和新的公司治理形式的涌現(xiàn)等,所有這些,都在經濟轉型這個大概念里。

經濟轉型正在給會計師的職業(yè)判斷帶來新的挑戰(zhàn)。即使在發(fā)達國家,會計師的職業(yè)判斷能力已經很高了,也有一個如何提升職業(yè)判斷、進一步研究職業(yè)判斷新任務的問題。具體來講,有四個方面:

——制度和政策的調整變化,可能影響企業(yè)經濟業(yè)務的實質。制度的變化與經濟業(yè)務實質的變化不是一回事,但是制度的變化,可能在不同程度上影響經濟業(yè)務的實質。2008年開始的金融危機,改變了這個世界,改變了立法者、監(jiān)管者、市場交易人士對經濟生活的認識。以前,在金融工具的設計方面,我們延續(xù)了上世紀八十年代新自由主義的浪潮,開放、創(chuàng)新、減少監(jiān)管,成為一個主流,相應地,經濟活動的創(chuàng)新就成為常態(tài)。經過這幾年的發(fā)展變化,大家認識到,經濟需要監(jiān)管,金融更需要監(jiān)管,金融風險需要控制,所以出臺了很多新的法律法規(guī)。新法律法規(guī)對經濟交易有限制,有鼓勵,也有融合,如金融混業(yè)經營的問題,資產負債比例的問題,公司重組、反壟斷的問題等,所有這些制度的變化,都可能影響經濟業(yè)務的實質,進而影響會計師對風險的評估,對交易權利和義務的劃分等。

——新技術的興起和應用,給傳統(tǒng)的交易模式帶來巨大變化。網絡交易、互聯(lián)網金融、電子商務等新技術的興起和應用,帶來的是商品交接方式的變化、貨幣支付方式的變化,最終體現(xiàn)為收入確認的變化。特別是在涉及第三方支付的情況下,是否確認收入,在什么時點上確認收入,都將面臨新的問題。

——新業(yè)態(tài)企業(yè)的資產要素可能與傳統(tǒng)企業(yè)相比有很大不同。隨著技術的巨大進步,帶來一個重大的企業(yè)生態(tài)的變化,這就是輕資產,F(xiàn)在一些高科技企業(yè),資產規(guī)模要比傳統(tǒng)企業(yè)小得多。在這種情況下,如何看待它的風險和持續(xù)經營能力?對于傳統(tǒng)企業(yè),如果數年虧損,我們往往理解為是不可持續(xù)的,可能要改變持續(xù)經營假設?墒墙裉欤恍┢髽I(yè)連續(xù)虧損,但仍能受到風投資本的追捧,會計師們如何認定這些虧損公司的可持續(xù)性?這些都是新業(yè)態(tài)給會計職業(yè)判斷帶來的新任務。

——我們也注意到,一些新興的互聯(lián)網企業(yè)正在改變傳統(tǒng)的治理方式。比如人力資本,隨著新技術革命的興起,隨著科學技術在公司治理以及利潤分配中所起的作用,如何將人力資本體現(xiàn)到資產負債表中,如何解決股權結構與決策機制安排之間的分離,也成為新的問題。一些新興的互聯(lián)網企業(yè),創(chuàng)始人因其出色的戰(zhàn)略眼光、運營能力給企業(yè)帶來巨大增值和未來發(fā)展?jié)摿,因而獲得對企業(yè)超出股權比例的較高的控制權。會計師在執(zhí)業(yè)中如何看待這樣的管理架構,這樣的管理架構一旦出現(xiàn)變化,對企業(yè)未來盈利預期是否會產生重大影響等等,也是職業(yè)判斷遇到的新問題。

因此,隨著經濟轉型升級,會計職業(yè)判斷的對象發(fā)生了巨大變化。

(二)準則國際趨同——職業(yè)判斷面臨新的任務

國際趨同已經成為當今世界會計發(fā)展的根本特征。會計準則、審計準則、職業(yè)道德準則、監(jiān)管標準、培訓標準,都在尋求國際趨同。我認為,所謂向國際標準趨同,就是從規(guī)則導向、條文導向,向原則導向趨同,向目標導向趨同,向實質重于形式趨同,向會計信息的有用性趨同。

規(guī)則導向有一個特點,就是照葫蘆畫瓢。但會計作為一個職業(yè),它的本質就決定了不能滿足于照葫蘆畫瓢,什么時候會計師照葫蘆畫瓢,這個行業(yè)的價值就沒有了。

隨著會計、審計標準的國際趨同,隨著向原則導向、目標導向、實質重于形式原則的趨同,就意味著會計師們的職業(yè)判斷,在會計審計報告的形成中,越來越發(fā)揮更大的作用。即使是那些在趨同之前就采用過原則導向模型的國家或地區(qū),同樣也存在如何把原則導向貫徹到底的問題。美國有一位會計師曾批評說,隨著培訓課程的模塊化、信息技術的現(xiàn)代化,會計師們的專業(yè)訓練越來越薄弱了,越來越把會計作為一種技術來培訓了,沒有接受過會計專業(yè)系統(tǒng)教育的人,也可以通過短期的培訓來做會計。然而,沒有職業(yè)精神的培養(yǎng),沒有職業(yè)判斷能力的培養(yǎng),這些會計師們是有風險的。

(三)強監(jiān)管——職業(yè)判斷面臨更大的責任

在過去十年里,會計職業(yè)最大的變化,一是趨同,二是監(jiān)管。監(jiān)管變得越來越多了,這不僅是兩岸四地,也是世界會計職業(yè)的共同現(xiàn)象。

會計職業(yè)需要監(jiān)管,究其原因,至少有兩個方面的理由:

一是會計師的工作存在重大的信息不對稱。會計師行業(yè)是專家行業(yè),會計師執(zhí)業(yè)所運用的理論、技術和方法是外部非專業(yè)人士所不具備的。會計師的服務對象對會計審計專業(yè)的了解,要比會計師少很多。因此,判斷會計審計質量的發(fā)言權在會計師手上。這種信息不對稱決定了要保證執(zhí)業(yè)質量,就需要對這個職業(yè)進行監(jiān)管。

二是會計審計服務的外部性。當會計師簽訂一份合同,向客戶提供審計報告的時候,實際上受益的人不僅是這個客戶,還有社會公眾?蛻粲卸嗌俟蓶|,就有多少受益者。如果把一個證券公司看作是一個大規(guī)模社會化的市場的話,那么受益者甚至是一個國家的經濟體系。對于這樣一個帶有巨大外部性的職業(yè),當然需要監(jiān)管。

當然,監(jiān)管不等于矯枉過正。監(jiān)管應該是科學的、理性的。第一,監(jiān)管者應該對被監(jiān)管者有更多的理解和尊重。第二,被監(jiān)管者不能因為受到監(jiān)管,就放棄了職業(yè)判斷的權利。當監(jiān)管加強的時候,會計師職業(yè)判斷的責任增大了、風險增加了、要求提高了。

三、職業(yè)判斷需要提升

職業(yè)判斷水平的提升,是一項系統(tǒng)工程,需要各方面的共同努力。我認為,在提升職業(yè)判斷、加強職業(yè)判斷方面,有三個主體是非常重要的:一是會計師,二是會計職業(yè)組織,三是監(jiān)管部門。

(一)會計師是職業(yè)判斷的主體,應努力提升自身職業(yè)判斷的意識和能力。

我在2012年的兩岸四地交流研討會上,圍繞職業(yè)價值的問題,講了四自,就是會計師要提高職業(yè)自覺、職業(yè)自信、職業(yè)自律、職業(yè)自強。這個四自,同樣也適用于職業(yè)判斷。所謂職業(yè)自覺,就是職業(yè)判斷自覺;所謂職業(yè)自信,就是職業(yè)判斷自信;所謂職業(yè)自律,就是職業(yè)判斷自律;所謂職業(yè)自強,就是職業(yè)判斷自強。

在這四自當中,自強是四自的核心,離開了自強,自覺就沒有意義,自信就是盲目的,也更談不上自律。所以我這里重點講講自強的問題。如何做到職業(yè)判斷自強呢?

會計師應當加強會計理論學習。會計師之所以成為一個職業(yè),是因為存在理論的指導。會計職業(yè)判斷是建立在理論基礎上的。所謂的職業(yè)判斷,首先是理論判斷,比如,當確認一筆收入的時候,首先要看符合不符合收入的定義,然后再來研究符合不符合收入確認的幾個條件。所以,理論判斷是職業(yè)判斷的第一步。離開了會計理論的指導,職業(yè)判斷就沒有根基。

會計師應當拓寬自身的知識領域。無論是在傳統(tǒng)的經濟環(huán)境下,還是現(xiàn)代經濟環(huán)境下,會計審計的職業(yè)判斷,都是各種知識運用的體現(xiàn)。會計師要想做好職業(yè)判斷,只懂會計審計知識是遠遠不夠的。尤其是在風險導向的新審計環(huán)境下,尤其是在國際趨同、公允價值、目標導向的會計標準前提下,會計師們的知識面越來越重要了。會計師不僅要懂會計和審計,還要懂政治、經濟、法律、金融、外貿、外匯、風險、戰(zhàn)略等等。會計師要努力拓寬自身的知識領域,以支持支撐職業(yè)判斷。

會計師應當把握職業(yè)標準。職業(yè)標準是集體判斷的成果,不能代替每一個會計師的職業(yè)判斷,但又是會計師判斷的一個重大條件和前提。所以我們要倡導會計師們重視會計審計標準的學習,遵循職業(yè)標準的核心要求,運用好這樣一個集體判斷的成果。

會計師應當掌握決策的方法和原理。職業(yè)判斷就是職業(yè)決策,決策就要遵循決策的程序和規(guī)律,掌握決策的理論和方法,包括大數理論、決策樹理論、風險理論等等。從決策步驟來說,會計師首先要確定職業(yè)判斷的問題和目標,收集充分的信息,在此基礎上,才能識別并評價可能采取的解決方案,從而得出職業(yè)判斷結論。收集和評價相關信息是職業(yè)判斷的基礎。

會計師應當有效控制判斷風險。職業(yè)判斷有風險,在某些情況下可能出現(xiàn)判斷偏差甚至失誤。職業(yè)判斷的風險與會計師的執(zhí)業(yè)風險息息相關。絕大多數審計失敗案件,都與會計師的職業(yè)判斷失誤有關。所以,會計師要有效控制判斷風險。

(二)會計職業(yè)組織要把提升職業(yè)判斷能力作為推動行業(yè)健康發(fā)展的重要任務。

會計職業(yè)組織,嚴格來講是一個職業(yè)訓練所,所以應該在會計師職業(yè)判斷能力的形成上發(fā)揮更大的作用。如何提高會計師的職業(yè)判斷意識和能力,是每個會計職業(yè)組織都必須認真考慮的問題。盡管兩岸四地會計職業(yè)組織面臨的具體情況不盡相同,但我想仍然存在一些共性任務。

要加強對會計師職業(yè)判斷行為的指導。一是提供系統(tǒng)的職業(yè)判斷指引。去年,在青海舉辦的兩岸四地研討會上,大家一致同意由兩岸四地會計職業(yè)組織一起合作制訂注冊會計師職業(yè)判斷指南。一年來,經過兩岸四地會計師組織和相關專家學者、執(zhí)業(yè)界人士的共同努力,形成了指南文本草案,擬在今天的會上發(fā)布,這是兩岸四地會計職業(yè)組織為會計師們提供了一個重要的指引。二是在會計師遇到專業(yè)問題的時候,會計職業(yè)組織有義務提供幫助。比如,中注協(xié)在每年年報的時候,都會啟動會計審計咨詢小組的工作機制,接受會計師們的意見和咨詢,幫他們提供建議,甚至還發(fā)布書面的指南。

要充分體現(xiàn)職業(yè)標準的集體判斷性質。制定職業(yè)標準是會計職業(yè)組織的一個重大功能。要充分體現(xiàn)職業(yè)標準的集體判斷性質,集思廣益,進行充分的征求意見和論證,盡可能最大限度地吸收行業(yè)內外人士的集體智慧,建立起高質量的集體判斷。同時,堅持以原則導向為基礎,防止走進規(guī)則的誤區(qū),避免過度的規(guī)則對原則和職業(yè)判斷造成損害。

要維護會計師職業(yè)判斷的權威。?方面,會計職業(yè)組織應當加強對會計職業(yè)判斷理念的推廣與宣傳,特別是要面向社會公眾宣傳職業(yè)判斷,呼吁尊重職業(yè)判斷,推動監(jiān)管環(huán)境的改善。另一方面,在職業(yè)判斷受到傷害的時候,在職業(yè)判斷地位受到動搖的時候,會計職業(yè)組織應該為會計師們提供權威的支持。

(三)更好地發(fā)揮會計職業(yè)判斷的價值和作用,也需要監(jiān)管部門對會計職業(yè)判斷的理解和尊重。

推動會計職業(yè)判斷的發(fā)展,需要會計職業(yè)界自身的努力,同時也需要為職業(yè)判斷創(chuàng)造一個良好的外部環(huán)境,在這方面,監(jiān)管部門對職業(yè)判斷的理解認同十分重要。在此建議:

認識會計職業(yè)判斷。監(jiān)管部門應該認識到,會計師的看家本領就是職業(yè)判斷,否定了會計師職業(yè)判斷的權利和能力,也就否定了會計師作為一個職業(yè)存在的理由。

理解會計職業(yè)判斷。監(jiān)管部門需要理解會計職業(yè)判斷的基礎、原則、機理和方法程序等;知道職業(yè)判斷是怎么來的,它可能的缺陷是什么,困難是什么;知道審計是合理的保證,不是百分之百的保證;知道職業(yè)判斷存在個性因素,不同會計師有不同的傾向,等等。如果監(jiān)管部門對會計職業(yè)判斷缺乏清晰的理解,就難免在監(jiān)管實踐中機械套用準則條款,就事論事就條文論條文,造成對會計師職業(yè)判斷不必要的監(jiān)管風險。

尊重會計職業(yè)判斷。監(jiān)管部門要尊重會計師的職業(yè)判斷。對會計執(zhí)業(yè)行為的監(jiān)管,同樣需要建立在原則導向的基礎上,建立在對經濟業(yè)務實質的分析和把握上,建立在會計師職業(yè)判斷所能獲得的信息基礎上,尊重專家工作。

持續(xù)推進監(jiān)管隊伍的職業(yè)化。會計行業(yè)專業(yè)要求高,職業(yè)化程度高,面對這樣一個專業(yè)化的監(jiān)管領域和對象,作為監(jiān)管部門,同樣需要實現(xiàn)自身的職業(yè)化。希望持續(xù)推進監(jiān)管工作的職業(yè)化進程,建立一支專業(yè)化的監(jiān)管隊伍,并不斷改進監(jiān)管理念和監(jiān)管機制,把監(jiān)管工作建立在尊重規(guī)律、遵循規(guī)律的基礎上。

各位嘉賓,朋友們:

兩岸四地會計師行業(yè)面臨著不同的執(zhí)業(yè)背景、沿著不同的成長路徑、處于不完全相同的發(fā)展階段,這為我們相互學習,相互借鑒,共同進步,提供了巨大的資源。我們希望在會計職業(yè)判斷這個問題上,能夠發(fā)揮兩岸四地背景不同、路徑不同、發(fā)展程度不同的優(yōu)勢,共同努力,把會計師職業(yè)推進到新的高度。

謝謝大家!