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內(nèi)部控制審計(jì)制度是上市公司重要的制度創(chuàng)新

作者:光大會(huì)計(jì)   日期:2012/11/30 9:20:04   點(diǎn)擊數(shù):{1557}

——中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)兼秘書長(zhǎng)陳毓圭

在2012上市公司內(nèi)控建設(shè)評(píng)價(jià)與審計(jì)峰會(huì)上的講話

 

2012年11月25日˙北京

 

各位嘉賓、朋友們:

非常高興參加今天的活動(dòng)。內(nèi)部控制規(guī)范于今年在國(guó)有控股和地方控股的A股上市公司實(shí)施,新理財(cái)雜志社和國(guó)富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合舉辦這次活動(dòng),聚監(jiān)管部門、上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所代表及專家學(xué)者于一堂,共同探討上市公司內(nèi)部控制建設(shè)、評(píng)價(jià)和審計(jì)的話題,非常有意義。借此機(jī)會(huì),我談幾點(diǎn)體會(huì)。

剛剛閉幕的黨的十八大,系統(tǒng)總結(jié)了過(guò)去五年的工作和十年的奮斗歷程,深刻闡述了全面建成小康社會(huì)和全面深化改革開放的宏偉目標(biāo),為我們指明了新的前進(jìn)方向。要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo),有許多工作要做,其中經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和制度創(chuàng)新無(wú)疑是十分重要的方面。

習(xí)近平總書記在十八屆中央政治局第一次集體學(xué)習(xí)時(shí)強(qiáng)調(diào),要把制度建設(shè)擺在突出位置,堅(jiān)持以實(shí)踐基礎(chǔ)上的理論創(chuàng)新推動(dòng)制度創(chuàng)新,堅(jiān)持和完善現(xiàn)有制度,從實(shí)際出發(fā),及時(shí)制定一些新的制度,構(gòu)建系統(tǒng)完備、科學(xué)規(guī)范、運(yùn)行有效的制度體系,使各方面制度更加成熟更加定型,為奪取中國(guó)特色社會(huì)主義新勝利提供更加有效的制度保障。資本市場(chǎng)是需要加強(qiáng)制度創(chuàng)新的一個(gè)重要領(lǐng)域。當(dāng)前,我國(guó)證券市場(chǎng)活力不足、股市持續(xù)低迷。其中原因,既有市場(chǎng)需求不足、技術(shù)升級(jí)緩慢、盈利能力差等技術(shù)方面的,也有公司治理缺失、管理薄弱、監(jiān)管錯(cuò)位等制度方面的。創(chuàng)新企業(yè)管理、完善資本市場(chǎng)信息披露、改革市場(chǎng)發(fā)行和監(jiān)管,已經(jīng)成為促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展的長(zhǎng)久之策。世界各國(guó)和國(guó)際組織也都十分重視制度方面的建設(shè)。金融穩(wěn)定理事會(huì)、聯(lián)合國(guó)貿(mào)發(fā)會(huì)議、世界銀行等機(jī)構(gòu)將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范和公司治理規(guī)則等制度作為維護(hù)金融和市場(chǎng)穩(wěn)定、實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)設(shè)施。在諸多的制度建設(shè)任務(wù)中,內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制審計(jì)制度是一個(gè)重要方面。一個(gè)負(fù)責(zé)任的企業(yè)家,應(yīng)當(dāng)是一個(gè)重視內(nèi)部控制和內(nèi)部管理的企業(yè)家;一個(gè)企業(yè)的成功,必然伴隨著內(nèi)部控制和內(nèi)部管理的成功。

關(guān)于內(nèi)部控制的價(jià)值,我想至少有以下三個(gè)方面:

首先,內(nèi)部控制是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制保障。一方面,信息技術(shù)的飛速發(fā)展、金融創(chuàng)新的層出不窮、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的瞬息萬(wàn)變、企業(yè)組織架構(gòu)的日益復(fù)雜,給作為市場(chǎng)主體的企業(yè)帶來(lái)無(wú)限機(jī)會(huì)和可能的同時(shí),也帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制作為企業(yè)識(shí)別、防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的防火墻,是防范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤和舞弊行為的第一道防線,也是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法合規(guī)的屏障,起著為企業(yè)保駕護(hù)航的作用。另一方面,企業(yè)微觀層面的風(fēng)險(xiǎn),如果防范處理不當(dāng),可能累積放大為宏觀層面的風(fēng)險(xiǎn)。近幾年來(lái),世界經(jīng)濟(jì)受到全球性金融危機(jī)的嚴(yán)重沖擊,而金融危機(jī)爆發(fā)的重要原因之一就是金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制出了問(wèn)題,加上監(jiān)管制度沒有跟上,最終累積為全球危機(jī)。

其次,內(nèi)部控制是提高經(jīng)營(yíng)效率的制度工具。內(nèi)部控制的目標(biāo)之一,就是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果。當(dāng)前,高投入、低產(chǎn)出的格局嚴(yán)重制約著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)的盈利能力。內(nèi)部控制作為企業(yè)科學(xué)管理的重要手段,有助于實(shí)現(xiàn)以最少的投入,獲取最大的產(chǎn)出,從而有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

最后,內(nèi)部控制是提升我國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的治本之策。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步對(duì)外開放,越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)將赴境外資本市場(chǎng)融資,參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng),跨國(guó)并購(gòu)已日益成為企業(yè)做大做強(qiáng)的重要選擇。中國(guó)企業(yè)能否獲得境外投資者的青睞,在對(duì)外合并聯(lián)合后,能否實(shí)現(xiàn)有效的制度整合,很大程度上取決于他們是否具備一套健全有效的內(nèi)部控制機(jī)制。

搞好內(nèi)部控制,有必要認(rèn)識(shí)其全部意義。至少有以下幾點(diǎn)是值得認(rèn)識(shí)和把握的:

第一,從內(nèi)部控制的功能來(lái)看,已從早期查錯(cuò)防弊,發(fā)展到今天的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制,內(nèi)部控制的目標(biāo)相應(yīng)拓展為合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

第二,從內(nèi)部控制的內(nèi)涵來(lái)看,已從早期的會(huì)計(jì)控制措施,發(fā)展到包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息系統(tǒng)與溝通、控制監(jiān)督等五個(gè)要素在內(nèi)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。早期的內(nèi)部控制以業(yè)務(wù)授權(quán)、職責(zé)分工、定期核對(duì)等會(huì)計(jì)控制為基本內(nèi)容。隨著企業(yè)規(guī)模日益壯大,組織形式越來(lái)越多樣化,組織結(jié)構(gòu)也越來(lái)越復(fù)雜,導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)增加,傳統(tǒng)的單一、散亂、缺乏體系的內(nèi)部牽制已經(jīng)無(wú)法滿足企業(yè)日益發(fā)展的需要,內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)運(yùn)而生。

第三,從內(nèi)部控制的監(jiān)管要求看,已從早期的金融證券等特殊高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè),發(fā)展到所有的公眾利益實(shí)體都需要建設(shè)內(nèi)部控制、進(jìn)行自我評(píng)價(jià),并聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。美國(guó)安然、世通財(cái)務(wù)舞弊事件發(fā)生后,不少國(guó)家的監(jiān)管機(jī)構(gòu)將監(jiān)管重心從單純注重財(cái)務(wù)報(bào)告本身的信息質(zhì)量,轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)報(bào)告本身信息質(zhì)量與建立健全財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量保證體系并重。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生。財(cái)政部等部委聯(lián)合發(fā)布的內(nèi)部控制基本規(guī)范,將內(nèi)部控制審計(jì)作為法定要求加以規(guī)定。

內(nèi)部控制功能的拓展、內(nèi)涵的豐富、監(jiān)管要求的提高,都對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)主體提出了新的努力方向。對(duì)我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō),現(xiàn)代內(nèi)部控制理念引入較晚,內(nèi)部控制制度水平有待提高,內(nèi)部控制建設(shè)仍面臨著更多需要注意的問(wèn)題。如何搞好內(nèi)部控制,我認(rèn)為至少在以下三個(gè)方面需要加強(qiáng):

一是觀念的轉(zhuǎn)變。當(dāng)前,相當(dāng)部分企業(yè)只注重短期效益,對(duì)建設(shè)完善內(nèi)部控制這項(xiàng)長(zhǎng)治久安的系統(tǒng)性工程認(rèn)識(shí)不足,重視不夠,積極性不高,更多的是出于應(yīng)付監(jiān)管方面要求的需要,抱著“達(dá)標(biāo)”或“過(guò)關(guān)”的心態(tài)建設(shè)完善內(nèi)控。內(nèi)控建設(shè)到位,需要企業(yè)全體人員形成重視、尊重和自覺遵守內(nèi)部控制的文化。

二是資源的投入。內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程,絕非一日之功,也非一勞永逸的事。內(nèi)部控制制度的建立健全,需要企業(yè)根據(jù)自身的具體情況,制定一套實(shí)施方案,成立或指定專門的工作機(jī)構(gòu)或工作人員,健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制,梳理風(fēng)險(xiǎn)管控流程,完善各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理制度,優(yōu)化內(nèi)部信息系統(tǒng),建立內(nèi)控責(zé)任與員工績(jī)效考評(píng)相掛鉤的機(jī)制,這一切,都需要投入大量的資源。同時(shí),內(nèi)部控制制度的建設(shè)和有效實(shí)施,還需要配備充足的、有勝任能力的人員,這對(duì)企業(yè)的人才隊(duì)伍建設(shè),也提出了更高要求。

三是內(nèi)控與業(yè)務(wù)的融合。內(nèi)部控制建設(shè)的最終目的是為了有效控制風(fēng)險(xiǎn)和促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理,要切實(shí)把內(nèi)控建設(shè)與企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)特別是關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)緊密結(jié)合,探索適合本企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的內(nèi)控機(jī)制,避免內(nèi)控與業(yè)務(wù)“兩張皮”。

為了貫徹落實(shí)內(nèi)部控制審計(jì)制度,中注協(xié)制訂了內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見和工作底稿編制指南,舉辦了相關(guān)培訓(xùn),并將在事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中把內(nèi)部控制審計(jì)作為檢查工作的重點(diǎn)。

為保證內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施到位,需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一項(xiàng)重大戰(zhàn)略任務(wù)來(lái)落實(shí)。第一,會(huì)計(jì)師事務(wù)所要高度重視內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù),將其作為一項(xiàng)獨(dú)立業(yè)務(wù)做好、做實(shí)、做到位;第二,會(huì)計(jì)師事務(wù)所要積極參加培訓(xùn),認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)制度和文件精神;第三,會(huì)計(jì)師事務(wù)所要盡早修改業(yè)務(wù)操作規(guī)程,建立和完善內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系。

企業(yè)是內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)和執(zhí)行的主體,對(duì)內(nèi)部控制的有效性承擔(dān)主體責(zé)任。為了將內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)做好做實(shí)做到位,提出以下建議:

首先,企業(yè)治理層和管理層應(yīng)高度重視內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)實(shí)施工作。要建立健全內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)體制和組織機(jī)構(gòu),根據(jù)基本規(guī)范及配套指引的要求,大力推動(dòng)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施,對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行系統(tǒng)梳理,識(shí)別重要業(yè)務(wù)流程、流程中容易出錯(cuò)的環(huán)節(jié)、關(guān)鍵控制點(diǎn),并抓緊開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作,查漏補(bǔ)缺,為會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計(jì)工作奠定良好的基礎(chǔ)。

其次,倚重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)優(yōu)勢(shì)。從國(guó)際會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)價(jià)值正從經(jīng)濟(jì)鑒證向價(jià)值管理轉(zhuǎn)變,從合規(guī)性治理向經(jīng)營(yíng)性治理和風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的鑒證和咨詢,不僅能夠提升企業(yè)信息披露的透明度,增強(qiáng)投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息可靠性的信心,同時(shí)也能推動(dòng)企業(yè)將內(nèi)部控制規(guī)范落到實(shí)處,促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè),提升財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

再次,尊重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)工作。一方面,內(nèi)部控制是一個(gè)不斷完善的動(dòng)態(tài)過(guò)程,是企業(yè)管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師互動(dòng)的過(guò)程,企業(yè)應(yīng)當(dāng)尊重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷,根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議去完善內(nèi)部控制。另一方面,企業(yè)應(yīng)充分理解內(nèi)部控制審計(jì)工作是一項(xiàng)獨(dú)立的工作,需要事務(wù)所增加新的投入,承擔(dān)新的風(fēng)險(xiǎn),所以應(yīng)簽署獨(dú)立的服務(wù)合同。

最后,與內(nèi)部控制審計(jì)工作的良性互動(dòng)。企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn),在開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作時(shí),及時(shí)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通和互動(dòng),提高自我評(píng)價(jià)工作的可利用程度,降低審計(jì)成本,提高工作效率。一方面,企業(yè)應(yīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作提供必要的支持。內(nèi)部控制絕不是企業(yè)財(cái)務(wù)部門的事,牽涉到公司的治理結(jié)構(gòu)、人力資源政策和程序、業(yè)務(wù)流程、信息技術(shù)等各個(gè)方面。在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)?中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),需要與企業(yè)各個(gè)層次和部門的人員打交道。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師履責(zé)提供充分的支持。另一方面,企業(yè)須盡早落實(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的事宜。盡早聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以為缺陷整改留下足夠的時(shí)間,避免事后被動(dòng)。鑒于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)之間的緊密聯(lián)系,由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行這兩項(xiàng)審計(jì)工作可能更有助于工作效率和效果。

朋友們:內(nèi)部控制建設(shè)是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的治本之策和必然選擇,搞好內(nèi)部控制,需要監(jiān)管部門、上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所攜手合作,共同努力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的同志們?cè)敢鉃樯鲜泄緝?nèi)部控制制度建設(shè)和證券市場(chǎng)的健康發(fā)展作出自己最大的努力。

謝謝各位!